Leistungsabschreibung
Bei anderen Abschreibungsmethoden stört dich, dass sie oft mit dem tatsächlichen Wertverlust eines Vermögensgegenstands nicht viel zu tun haben? Dann solltest du die Leistungsabschreibung genauer kennenlernen. Wie sie funktioniert und wie du die Abschreibungsbeträge richtig berechnest, erfährst du in diesem Beitrag.
Was ist die Leistungsabschreibung?
Bei der Leistungsabschreibung orientiert sich die Höhe der jährlichen Abschreibungsbeträge an der Anzahl geleisteter Leistungseinheiten (z. B. Betriebsstunden einer Maschine, Kilometerlaufleistung eines Fahrzeugs). Sie schwankt somit in jedem Jahr.
Es handelt sich um eine der planmäßigen Abschreibungen für Wirtschaftsgüter. Die leistungsbezogene Abschreibung ist in § 7 Abs. 1 Einkommensteuergesetz (EStG) geregelt.
Wann ist die Leistungsabschreibung sinnvoll?
Du darfst die leistungsbezogene Absetzung für Abnutzung nur dann nutzen, wenn du diese Voraussetzungen erfüllst.
- Es muss ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens sein.
- Du musst den Umfang der Leistung eines Jahres nachweisen können (z. B. anhand der Aufzeichnungen des Betriebsstundenzählers einer Maschine).
- Du musst die Abschreibung unter Bezug auf die gesamte Leistung jedes Jahr neu berechnen.
Aufgrund des hohen Aufwands für die Berechnung und die Dokumentation verzichten viele Unternehmerinnen und Unternehmer auf die Leistungsabschreibung. Weißt du aber schon vorher, dass das angeschaffte Wirtschaftsgut nicht gleichmäßig, sondern schwankend genutzt wird, könnte diese Abschreibungsmethode eine gute Wahl sein.
Berechnung der Leistungsabschreibung
Du errechnest die Beträge in mehreren Schritten:
- Schritt: Ermittle die voraussichtliche Gesamtleistung des Anlageguts. Der Hersteller kann dir dazu sicherlich mit Erfahrungswerten aushelfen.
- Schritt: Berechne die Abschreibung je Einheit (z. B. je Kilometer oder Betriebsstunde) mit dieser Formel:
Abschreibungsbetrag pro Leistungseinheit = Anschaffungs- oder Herstellungskosten : Gesamtleistung - Schritt: Multipliziere die tatsächliche Leistung des Anlageguts im betreffenden Jahr mit dem Betrag pro Leistungseinheit. So ergibt sich die Jahresabschreibung. Diesen Schritt wiederholst du, bis der Vermögensgegenstand vollständig abgeschrieben ist.
Beispiel zur Berechnung der Leistungsabschreibung
Das folgende Beispiel zeigt dir, wie du die leistungsbezogene Abschreibung richtig berechnest:
Du kaufst für 60.000 Euro eine Maschine. Die voraussichtliche Gesamtleistung liegt bei 20.000 Betriebsstunden, die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer bei sechs Jahren.
Die Abschreibung je Einheit beträgt 60.000 Euro : 20.000 Betriebsstunden = 3,00 Euro pro Stunde.
Die Nutzung variiert in jedem Jahr aufgrund von schwankender Auslastung.
Leistungsabschreibung richtig buchen: So geht’s
In der Buchhaltung buchst du in zwei Schritten:
- Verbuchung des Kaufs
Bestandskonto
an Bank - Verbuchung der Abschreibung
Abschreibungen auf Sachanlagen
an Bestandskonto
Beispiel zur Buchung der Leistungsabschreibung
Unser obiges Beispiel würdest du folgendermaßen buchen:
Kauf der Maschine
Buchung der Abschreibung zum Jahresende:
Kombination der Leistungsabschreibung mit anderen Abschreibungsmethoden
Zum Wechsel zwischen der Leistungsabschreibung und der linearen Abschreibung hält das Einkommensteuergesetz keine Regelungen bereit. Deshalb ist die gängige Rechtsmeinung, dass ein Wechsel in beide Richtungen möglich ist. Nicht erlaubt ist hingegen, von der leistungsbezogenen zur degressiven Abschreibung zu wechseln.
Unterschiede der Leistungsabschreibung zu anderen Abschreibungsmethoden
Wegen der flexiblen Jahresbeträge unterscheidet sich die leistungsbezogene Absetzung für Abnutzung deutlich von anderen Methoden.
Leistungsabschreibung vs. lineare Abschreibung
Bei der linearen Abschreibung wird der Vermögensgegenstand in gleichbleibenden Jahresbeträgen abgeschrieben. Bei der Leistungsabschreibung hingegen schwanken sie jedes Jahr.
Leistungsabschreibung vs. degressive Abschreibung
Die Abschreibungen pro Jahr variieren bei beiden Methoden. Bei der degressiven Abschreibung fallen sie von Jahr zu Jahr, bei der leistungsbezogenen Methode sind sie in der Höhe flexibel.
Vorteile der Leistungsabschreibung
Die Leistungsabschreibung ermöglicht es dir, die Absetzung für Abnutzung genau an den tatsächlichen Wertverlust anzupassen. Durch den möglichen Wechsel zur linearen Abschreibung kannst du so in den ersten Jahren hohe Abschreibungsbeträge erreichen und später zu konstanten Jahresbeträgen übergehen.
